我國(guó)作為全球塑料制品生產(chǎn)與消費(fèi)大國(guó)，每年產(chǎn)生的廢塑料數(shù)量巨大，推動(dòng)廢塑料的回收與高效利用，不僅有助于降低碳排放、減少對(duì)化石能源的依賴，更是實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用和綠色低碳發(fā)展的重要路徑。在目前的國(guó)際實(shí)踐中，已有多國(guó)明確強(qiáng)制使用消費(fèi)后再生塑料（PCR），如要求確保所有包裝材料的追溯性，明確包裝材料中再生塑料的使用比例要求等。在“雙碳”目標(biāo)下，我國(guó)也在逐步構(gòu)建強(qiáng)制使用消費(fèi)后再生塑料制度，再生塑料可追溯性管理隨著團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)穩(wěn)步推進(jìn)，為行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇與合規(guī)挑戰(zhàn)。在稅務(wù)層面，在前述趨勢(shì)下，基于稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，廢塑料回收、加工、利用全鏈條稅收監(jiān)管將更加清晰，各環(huán)節(jié)主體也面臨更為嚴(yán)峻的稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。
一、強(qiáng)制使用與可追溯：再生塑料新發(fā)展對(duì)稅收征管的影響
2024年4月，《生態(tài)環(huán)境法典（草案）》首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，草案第四編“綠色低碳發(fā)展”第三節(jié)“廢棄物循環(huán)利用”第九百八十七條規(guī)定，“國(guó)家建立重點(diǎn)種類產(chǎn)品強(qiáng)制使用再生材料制度。強(qiáng)制使用再生材料的產(chǎn)品范圍、再生材料種類和強(qiáng)制使用比例的具體辦法，由國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定”。2024年5月實(shí)施的《廢棄塑料回收再生及其產(chǎn)品中再生塑料含量的可追溯性要求第1部分：消費(fèi)后再生塑料》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)要求構(gòu)建全鏈條追溯框架，為消費(fèi)后再生塑料的生產(chǎn)、應(yīng)用及市場(chǎng)監(jiān)管提供了技術(shù)依據(jù)；將于明年2月實(shí)施的《塑料再生塑料可追溯性和環(huán)境因素評(píng)估指南》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)聚焦再生塑料的可追溯性管理和環(huán)境因素評(píng)估，指導(dǎo)企業(yè)建立完整的回收、加工、應(yīng)用鏈條，科學(xué)量化再生塑料的碳減排效益。
從上述政策或標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)不難看出，消費(fèi)后再生塑料的強(qiáng)制使用和全鏈條可追溯已成為行業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)，這一趨勢(shì)不僅改變了行業(yè)原有的商業(yè)模式，也將對(duì)再生塑料行業(yè)的稅收合規(guī)提出新要求。增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，各個(gè)購(gòu)銷環(huán)節(jié)的商品名稱、規(guī)格、重量、金額等均體現(xiàn)在發(fā)票上，上游企業(yè)開具的發(fā)票與下游企業(yè)抵扣的發(fā)票具有嚴(yán)格的勾稽關(guān)系，下游企業(yè)原料采購(gòu)情況體現(xiàn)在其取得的增值稅專用發(fā)票上。在“以數(shù)治稅”背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過再生塑料使用比例并基于可追溯性建立廢塑料回收、加工、再利用到產(chǎn)品銷售的全鏈條的征管體系，通過比對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票，快速識(shí)別企業(yè)是否存在采購(gòu)與銷售不匹配、發(fā)票品名異常、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成不合理等涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再生塑料行業(yè)各環(huán)節(jié)或?qū)⒚媾R更為精準(zhǔn)的稅收監(jiān)管。
二、以數(shù)治稅：數(shù)字化升級(jí)推動(dòng)稅收征管全面提質(zhì)
與大多數(shù)廢舊物資類似，廢塑料來源具有分散性，回收環(huán)節(jié)普遍存在源頭發(fā)票缺失的稅收難題，實(shí)踐中部分回收企業(yè)或無(wú)票入賬、或自第三方處取得發(fā)票，涉稅問題高發(fā)。而在稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造全面推進(jìn)的背景下，隨著再生塑料強(qiáng)制使用與可追溯的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)塑料制品的銷售與原料購(gòu)進(jìn)之間的勾稽關(guān)系、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與大數(shù)據(jù)模型，為再生塑料企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)真實(shí)性、發(fā)票開具合法性的稅收監(jiān)管提供支撐。在目前的實(shí)踐中，已有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)基于全鏈條的稅收監(jiān)管與大數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)多環(huán)節(jié)的稅收治理。
例如，自“反向開票”政策施行以來，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過諸多舉措從“反向開票”資質(zhì)、業(yè)務(wù)真實(shí)性等方面加強(qiáng)對(duì)資源回收企業(yè)及自然人出售者的稅收監(jiān)管，更好地發(fā)揮“反向開票”助力循環(huán)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的作用。針對(duì)資源回收企業(yè)“反向開票”的監(jiān)管中，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)搭建再生資源綜合利用行業(yè)監(jiān)管平臺(tái)，引導(dǎo)上下游企業(yè)通過一體化物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)云平臺(tái)開展回收交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)獲取資源回收企業(yè)進(jìn)銷情況、物流軌跡、資金動(dòng)向等憑證，據(jù)此審核“反向開票”業(yè)務(wù)真實(shí)性、篩查潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一地稅務(wù)機(jī)關(guān)則在省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)云平臺(tái)中嵌入“貨勞稅以數(shù)促治”模塊，打造貨物和勞務(wù)稅風(fēng)險(xiǎn)防控“智能掃描儀”：一是制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，通過構(gòu)建申報(bào)表間數(shù)據(jù)比對(duì)、發(fā)票與申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)規(guī)則，制定進(jìn)銷品名不符、發(fā)票用量變動(dòng)異常等21個(gè)高頻風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并將模型部署在大數(shù)據(jù)云模塊上；二是快速確定疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用該模塊進(jìn)行定期掃描，能夠快速?gòu)暮Ａ繑?shù)據(jù)中篩選出關(guān)聯(lián)異常、邏輯矛盾、異常波動(dòng)等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；三是通過比對(duì)、分析關(guān)聯(lián)發(fā)票數(shù)據(jù)，及時(shí)鎖定潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，例如定期掃描已抵扣發(fā)票明細(xì)，通過稅收商品編碼鎖定違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)的納稅人及發(fā)票明細(xì)，快速確定疑點(diǎn)，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
三、PCR強(qiáng)制使用與可追溯趨勢(shì)下再生塑料行業(yè)稅務(wù)合規(guī)要點(diǎn)
承前所述，在全鏈條的稅收監(jiān)管下，再生塑料行業(yè)企業(yè)無(wú)論是自供應(yīng)商處取得發(fā)票還是反向開票，亦或是仍以自制憑證入賬，均需關(guān)注新趨勢(shì)下帶來的稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)未取得發(fā)票或取得的發(fā)票不合規(guī)，可能會(huì)被要求作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、調(diào)整補(bǔ)繳所得稅，引致虛開、偷稅等風(fēng)險(xiǎn)。
若再生塑料企業(yè)自供應(yīng)商處取得發(fā)票，則需要關(guān)注以下三個(gè)合規(guī)要點(diǎn)：一是定期開展稅務(wù)健康檢查，加強(qiáng)上游供應(yīng)商資質(zhì)審查，關(guān)注納稅信用等級(jí)等信息，核實(shí)是否存在走逃失聯(lián)、虛開等情況；從業(yè)務(wù)真實(shí)性、業(yè)務(wù)流程操作等方面對(duì)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行稅務(wù)健康檢查；動(dòng)態(tài)關(guān)注是否符合即征即退政策適用條件。二是發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)存在業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、稅務(wù)處理不合規(guī)等情形的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整等。三是防范潛在經(jīng)濟(jì)損失，收購(gòu)合同應(yīng)約定發(fā)票的品名、開具時(shí)限、合規(guī)責(zé)任及違約賠償條款等；對(duì)于發(fā)現(xiàn)上游涉嫌虛開等情況的，應(yīng)及時(shí)評(píng)估潛在的經(jīng)濟(jì)損失，根據(jù)合同約定向責(zé)任方追責(zé)。
若再生塑料企業(yè)適用“反向開票”，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注“反向開票”的適用條件：一是“反向開票”對(duì)象應(yīng)當(dāng)與實(shí)際交易一致，基于“反向開票”的500萬(wàn)元限額，部分自然人出售者可能存在拆分業(yè)務(wù)的情形，再生塑料企業(yè)反向開具的發(fā)票面臨“票貨分離”的風(fēng)險(xiǎn)，再生塑料企業(yè)可以建立相關(guān)機(jī)制動(dòng)態(tài)跟蹤自然人出售者的銷售額，關(guān)注實(shí)際供貨主體與開票對(duì)象是否一致。二是“反向開票”的金額、數(shù)量等應(yīng)當(dāng)與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，再生塑料企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收購(gòu)情況開具發(fā)票，避免多開或錯(cuò)開，杜絕通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、資金回流等手段虛開發(fā)票的行為。三是按照5號(hào)公告的規(guī)定留存證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的資料，包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購(gòu)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等。
四、小結(jié)
隨著“雙碳”戰(zhàn)略的推進(jìn)和綠色低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系的加速構(gòu)建，再生塑料行業(yè)的發(fā)展趨向規(guī)范化、透明化，這同時(shí)也給企業(yè)帶來更為全面的合規(guī)挑戰(zhàn)。隨著“以數(shù)治稅”不斷深入，再生塑料行業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，理順購(gòu)銷鏈條，基于真實(shí)業(yè)務(wù)開具與取得發(fā)票，進(jìn)行正確的財(cái)稅處理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
