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再生資源行業(yè)作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心組成部分，在資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮著重要作用，但因其源頭零散、鏈條較長(zhǎng)等行業(yè)特性，虛開(kāi)、偷稅風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)，長(zhǎng)期以來(lái)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域。本文以今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)的再生資源行業(yè)涉稅案件為切入點(diǎn)，聚焦行業(yè)突出涉稅問(wèn)題，為行業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供稅務(wù)合規(guī)建議。

一、最新案例：多起再生資源行業(yè)涉稅案件涉及刑事責(zé)任

今年以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)了多起再生資源行業(yè)企業(yè)虛開(kāi)、少繳稅款案件，不少案件已被移送公安進(jìn)一步偵查。公開(kāi)的案例中涉案主體涵蓋前端散戶及資源回收企業(yè)，涉及拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、違規(guī)適用資源綜合利用即征即退政策等問(wèn)題，本文摘取三則典型案例供讀者參考。

案例一：個(gè)體回收站借用85人身份證成立個(gè)體戶，拆分收入向用廢企業(yè)開(kāi)具1.11億余元發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局今年4月公開(kāi)的案例顯示，盛某某所經(jīng)營(yíng)的榮某再生資源回收站收購(gòu)廢紙后向某紙業(yè)公司銷售，為少繳稅款，盛某某借用他人身份證設(shè)立85家回收站，通過(guò)將本該是榮某再生資源回收站的經(jīng)營(yíng)收入拆分至85家回收站，違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，少繳增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)215.84萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)榮某再生資源回收站及盛某某追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)339.74萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)盛某某及85家再生資源回收站涉嫌虛開(kāi)發(fā)票有關(guān)線索移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵查。

案例二：物資回收公司“虛進(jìn)虛出”，定性虛開(kāi)、移送公安

青島市稅務(wù)局今年3月公開(kāi)的一則案例顯示，青島某再生資源物資回收公司在沒(méi)有真實(shí)交易業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票20份，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票20份，合計(jì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票40份，價(jià)稅合計(jì)金額455.86萬(wàn)元。青島市稅務(wù)局稽查部門依據(jù)《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司處罰款17萬(wàn)元，并依法移送公安機(jī)關(guān)。

案例三：違規(guī)享受資源綜合利用增值稅“即征即退”被追繳稅款、加收滯納金

湖南省稅務(wù)局今年6月公開(kāi)的一則案例顯示，某公司利用外購(gòu)廢棄動(dòng)植物油直接銷售和銷售不符合原料比例工業(yè)級(jí)混合油的方式，違規(guī)享受資源綜合利用增值稅“即征即退”優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局岳陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局依法追繳該公司違規(guī)享受的“即征即退”增值稅263.26萬(wàn)元并加收滯納金，同時(shí)依法阻斷該企業(yè)正在申請(qǐng)的即征即退稅款1141.2萬(wàn)元。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)：拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、違規(guī)適用稅收優(yōu)惠，涉稅風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)

（一）拆分收入偷逃稅款、虛開(kāi)發(fā)票，自然人散戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)不可忽視

一般情況下，無(wú)論是以自然人身份還是以個(gè)體戶身份銷售廢舊物資，均需繳納增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，符合規(guī)定的，可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。實(shí)踐中，不少前端散戶如上文第一個(gè)案例所示，為違規(guī)享受稅收優(yōu)惠、少繳稅款而拆分收入，而在“反向開(kāi)票”政策施行后，則存在部分自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者為規(guī)避“反向開(kāi)票”銷售限額而借用他人的身份信息、銀行賬號(hào)與資源回收企業(yè)訂立購(gòu)銷合同，并由資源回收企業(yè)向個(gè)人反向開(kāi)具發(fā)票的情況。

上述情形中，散戶拆分收入的行為可能引發(fā)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至是偷稅的定性，而利用其他未實(shí)際參與業(yè)務(wù)的個(gè)人的身份信息向下游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票則可能因購(gòu)銷主體不一致、票貨分離等問(wèn)題而引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，下游受票企業(yè)所取得發(fā)票的合法性也面臨質(zhì)疑。

（二）資源回收企業(yè)未實(shí)際參與貨物運(yùn)輸容易引致業(yè)務(wù)真實(shí)性懷疑，虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)

由于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的成本，而從散戶處采購(gòu)的交易零散且數(shù)量眾多，每一回收環(huán)節(jié)均進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的運(yùn)輸入庫(kù)、再運(yùn)輸出庫(kù)將使購(gòu)銷成本加大，因此，再生資源行業(yè)普遍采用“指示交付”等方式進(jìn)行貨權(quán)交割，廢舊物資自散戶處直接運(yùn)往終端用廢企業(yè)。由于此種運(yùn)輸方式呈現(xiàn)出位于中間環(huán)節(jié)的資源回收企業(yè)沒(méi)有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐螅邑浳锝桓逗蟾髻?gòu)銷環(huán)節(jié)系依據(jù)用廢企業(yè)的過(guò)磅單作為結(jié)算憑據(jù)，加之部分業(yè)務(wù)中存在資金流轉(zhuǎn)異常、過(guò)磅單真實(shí)性存疑等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為中間貿(mào)易環(huán)節(jié)為虛設(shè)，不具有真實(shí)貨物交易，從而將鏈條中的回收企業(yè)認(rèn)定為虛開(kāi)，而終端用廢企業(yè)則面臨取得“票貨分離”發(fā)票、無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣甚至被定性虛開(kāi)的情況。

（三）違規(guī)適用即征即退政策引發(fā)補(bǔ)稅、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）規(guī)定了資源綜合利用產(chǎn)品即征即退政策適用條件及退稅比例，企業(yè)適用即征即退政策除需判斷是否符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所規(guī)定的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件外，還應(yīng)關(guān)注是否取得合規(guī)發(fā)票、納稅信用等級(jí)是否符合要求等條件。實(shí)踐中，不乏存在利用虛開(kāi)的發(fā)票申請(qǐng)即征即退的案件，除需繳回退稅款外，更是面臨虛開(kāi)的行政、刑事責(zé)任。

三、合規(guī)建議：夯實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，提高稅務(wù)合規(guī)意識(shí)

散戶應(yīng)當(dāng)就經(jīng)營(yíng)收入依法申報(bào)納稅。散戶無(wú)論是以自然人還是個(gè)體戶身份開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，均需如實(shí)、完整申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入，避免借用他人身份證、銀行賬號(hào)拆分收入、虛開(kāi)等行為。在業(yè)務(wù)開(kāi)展中，應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬等方式進(jìn)行交易，確保交易留痕、可追溯，同時(shí)還應(yīng)留存結(jié)算資料，為自身業(yè)務(wù)真實(shí)性提供有力支撐。

資源回收企業(yè)應(yīng)基于真實(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)具、接受發(fā)票。在業(yè)務(wù)開(kāi)展前，要強(qiáng)化對(duì)上游合作方資質(zhì)審核，關(guān)注納稅信用等級(jí)，核查是否存在非正常戶等情況，可以在收購(gòu)合同中約定發(fā)票開(kāi)具的違約賠償條款等，防控潛在的經(jīng)濟(jì)損失；在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，要明晰自身所處的交易環(huán)節(jié)，發(fā)揮貿(mào)易職能，確保業(yè)務(wù)開(kāi)展合同流、貨物流、資金流及發(fā)票流的一致性；在業(yè)務(wù)開(kāi)展后，應(yīng)留存相關(guān)資料，對(duì)于適用“反向開(kāi)票”政策的，則應(yīng)按照《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)）的要求進(jìn)行資料的整理與留存。

準(zhǔn)確理解與適用資源綜合利用即征即退政策。企業(yè)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，及時(shí)核查自身業(yè)務(wù)是否符合即征即退政策適用條件。例如，要強(qiáng)化發(fā)票管理，對(duì)于出現(xiàn)異常憑證情形的及時(shí)申請(qǐng)核查；動(dòng)態(tài)關(guān)注納稅信用等級(jí)變化，避免因信用等級(jí)下降喪失退稅資格等。

四、小結(jié)

再生資源行業(yè)的規(guī)范發(fā)展是踐行綠色發(fā)展理念、推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支撐，而稅務(wù)合規(guī)則是行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的核心保障。近年來(lái)，隨著稅收征管信息化水平的提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)再生資源行業(yè)的監(jiān)管力度持續(xù)加大，監(jiān)管范圍覆蓋從前端散戶收入申報(bào)到后端企業(yè)發(fā)票管理、政策適用的全鏈條，納稅人應(yīng)提高稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，以業(yè)務(wù)真實(shí)性為第一要義，規(guī)范業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)操作，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。