成人黄色网址,黄色在线免费观看网址,se01短视频发布页,www.成人在线视频,免费看黄色片的网站,四虎影院国产,亚州黄色网址

資源回收企業(yè)難以取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題在實踐中長期存在，以自制憑證入賬成為大多資源回收企業(yè)解決憑證問題的“權宜之計”。在今年加快推行“反向開票”的背景下，資源回收企業(yè)的所得稅稅前扣除憑證問題再度引發(fā)關注，過往以自制憑證入賬的潛在稅務風險更加突出，不少企業(yè)面臨調整補繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的稅務風險。本文以資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難題的成因為切入點，立足于行業(yè)實際情況，梳理再生資源行業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證相關政策沿革，解析資源回收企業(yè)自制憑證入賬的合法性與合理性，供讀者參考。

一、行業(yè)稅收困境：供廢源頭發(fā)票缺失，資源回收企業(yè)面臨無法取得發(fā)票的客觀障礙

（一）供廢源頭不開票，回收環(huán)節(jié)發(fā)票鏈條斷裂

再生資源回收環(huán)節(jié)長期存在的源頭發(fā)票缺失問題，主要有兩個方面原因：一是供廢源頭普遍不開具發(fā)票；二是回收行業(yè)長期呈現(xiàn)規(guī)模小、分布散、組織化程度低的業(yè)態(tài)特征，具體而言：

在源頭供廢方面，廢舊物資主要來源于居民日常生活產(chǎn)廢及生產(chǎn)產(chǎn)廢，生活產(chǎn)廢的規(guī)模相對有限，居民個人在產(chǎn)生廢舊物資后往往由拾荒者、小型廢品回收站等散戶回收后流入再生資源回收市場，居民個人通常不會開具發(fā)票；占大比例的供廢源頭為生產(chǎn)產(chǎn)廢，而產(chǎn)廢企業(yè)在銷售廢舊物資時往往缺乏開票及納稅申報的主動性：按照稅法相關規(guī)定，作為一般納稅人的產(chǎn)廢企業(yè)銷售廢舊物資需繳納企業(yè)所得稅及13%的增值稅，且通常沒有相應的成本進行增值稅的進項抵扣及所得稅的稅前扣除，導致銷售廢舊物資本身稅費較高，因此，實踐中部分產(chǎn)廢企業(yè)將廢舊物資無票銷售。

在行業(yè)形態(tài)方面，隨著2002年行政審批制度的改革，廢舊物資特許經(jīng)營制度取消，廢舊物資收購準入門檻大大降低，加之基層回收體系建設尚不完備，眾多自然人散戶成為廢舊物資收購的主力軍，形成回收源頭“弱、小、散”的行業(yè)形態(tài)。而自然人散戶在收購廢舊物資時通常不要票，前述生活產(chǎn)廢或是生產(chǎn)領域中大量的廢舊物資即以無票的形式流入到散戶手中，造成廢舊物資回收源頭發(fā)票缺失，發(fā)票鏈條在供廢源頭斷裂。

（二）自然人代開難，資源回收企業(yè)面臨無法取得發(fā)票的客觀障礙

如前所述，廢舊物資以無票的形式歸集到眾多自然人散戶手中，而散戶囿于稅負重、納稅意識淡薄等原因，在銷售其收購的廢舊物資時也通常怠于向資源回收企業(yè)代開發(fā)票，導致資源回收企業(yè)想取得發(fā)票也無法取得，面臨無法進行增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除的困境。而在所得稅層面，若資源回收企業(yè)因未取得發(fā)票而無法將收購廢舊物資的成本在稅前進行扣除，全額繳納企業(yè)所得稅將使原本利潤空間就極低的企業(yè)面臨虧損困境。

因此，源頭發(fā)票缺失問題是再生資源行業(yè)長期性的、根本性的稅收困境，是資源回收企業(yè)難以改變的現(xiàn)實情況，所得稅稅前扣除憑證難題已成為回收企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的桎梏。

二、行業(yè)政策沿革：過往稅收政策未對資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題作出有效回應

基于行業(yè)性的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難題，雖有自然人代開發(fā)票等普適性政策，但如前文所述，代開發(fā)票難以在再生資源行業(yè)有效落地，歷年來關于再生資源行業(yè)的稅收政策也始終未對資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題作出有效回應：1994年《財政部 國家稅務總局關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（財稅字[1994]12號，已廢止）規(guī)定了廢舊物資回收經(jīng)營單位向居民個人收購廢舊物資時可以開具稅務機關監(jiān)制的“收購憑證”作為財務入賬憑證，但《國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[2005]544號，已廢止）進一步明確了“收購憑證”的開具要求——回收經(jīng)營單位只有向城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位收購廢舊物資時才可以自行開具收購憑證，且不得用于異地收購，則“收購憑證”不適用于絕大部分生產(chǎn)性廢舊物資的回收。

在上述政策廢止后，很長時間內基本沒有類似的政策出臺以解決再生資源領域的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題，2021年出臺的《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號）雖明確了資源回收企業(yè)可以適用簡易計稅降低增值稅稅負，卻未對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題提出解決方案。直至2024年4月，國家稅務總局出臺《關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第5號），明確自然人報廢產(chǎn)品出售者向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票，且反向開具的發(fā)票可以作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，給予了資源回收企業(yè)破解企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題的方案。“反向開票”政策的出臺反映出再生資源行業(yè)源頭發(fā)票缺失問題的客觀存在，需要通過資源回收企業(yè)自行反向開具發(fā)票的方式取得企業(yè)所得稅稅前扣除所要求的發(fā)票。

三、長期實踐探索：以自制憑證、核定征收等方式應對再生資源行業(yè)稅前扣除憑證難題

承前文，“反向開票”政策出臺之前，稅收政策未對再生資源回收環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題作出有效的回應，實踐中資源回收企業(yè)通過諸多方法嘗試解決未取得發(fā)票帶來的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題：一是部分企業(yè)承擔全額繳納銷項稅的增值稅負擔或者選擇增值稅簡易計征，在企業(yè)所得稅上以采購廢舊物資時自制的憑證及配套的付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務資料入賬，部分地方稅務機關考慮到再生資源回收行業(yè)的實際情況與鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的初衷，對此種處理方式也予以認可。二是部分地方稅務機關沿用財稅字[1994]12號的思路，允許企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票端開具發(fā)票品類為農(nóng)副產(chǎn)品收購大類，但票面不顯示“農(nóng)產(chǎn)品收購”字樣的收購發(fā)票以作為企業(yè)所得稅稅前扣除入賬憑證。三是部分地方稅務機關默認采用核定征收的方式計征資源回收企業(yè)的所得稅，適用的應稅所得率為4%到15%不等。

上述處理方式都不可避免地存在合規(guī)風險，但這些實踐操作的出現(xiàn)也映射出再生資源行業(yè)源頭發(fā)票問題的客觀存在，也是在稅收政策無法有效回應實踐難題情況下維持行業(yè)企業(yè)生存、發(fā)展的出路，具有一定的合理性與正當性。

四、實質課稅原則：符合真實性、相關性、合理性的成本支出應當允許稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”，即對企業(yè)所得稅稅前扣除設定了“真實性”“相關性”“合理性”的實質要求，但在形式上，發(fā)票是否為企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一憑證在實踐中存在頗多爭議。在2018年《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）出臺后，部分稅務機關依據(jù)該公告的規(guī)定，認為向資源回收企業(yè)供貨的自然人散戶遠超“小額零星”的規(guī)定，不符合以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證的要求，進而通知以自制憑證入賬的資源回收企業(yè)補開發(fā)票。但實際上，如前文所述，自然人散戶不愿為資源回收企業(yè)開具或者補開發(fā)票，對于發(fā)生時間較久的業(yè)務也難以找到源頭眾多的自然人散戶補開發(fā)票，補開發(fā)票存在實質上的障礙。而按照28號公告規(guī)定，若資源回收企業(yè)未在規(guī)定期限內補開發(fā)票的，則相應的支出不允許在稅前扣除，需調整補繳企業(yè)所得稅并加收滯納金，資源回收企業(yè)面臨極重的經(jīng)濟負擔。

我們認為，在合理性方面，有真實收購業(yè)務發(fā)生但無法取得發(fā)票的資源回收企業(yè)以自制憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)系出于無奈的“權宜之計”，符合再生資源行業(yè)的特殊性及慣例；在合法性方面，資源回收企業(yè)所發(fā)生的支出符合《企業(yè)所得稅法》第八條關于成本列支規(guī)定的，也應當允許扣除。要求資源回收企業(yè)以發(fā)票入賬進行稅前扣除實質上是將供廢源頭發(fā)票鏈條斷裂的問題轉嫁到回收環(huán)節(jié)，對資源回收企業(yè)苛以形式上的合規(guī)義務。在企業(yè)沒有偷逃稅款故意且有真實支出的情況下，若不允許企業(yè)進行稅前扣除并對其進行納稅調整、調減成本，則是對不存在的“所得”征稅，不符合企業(yè)所得稅的課征原理，有損企業(yè)的合法權益。

從另一個角度看，28號公告實際上也難以在再生資源回收領域有效落地。28號公告是對所有行業(yè)企業(yè)普遍適用的規(guī)定，在“以票控稅”思路下可以提高稅收征管效率，其發(fā)揮政策效應的前提是企業(yè)在發(fā)生應稅行為后取得發(fā)票不存在客觀障礙，但在再生資源回收環(huán)節(jié)發(fā)票鏈條斷裂的情況下，資源回收企業(yè)想取得發(fā)票而不能，若仍以28號公告的規(guī)定僵化地要求資源回收企業(yè)以發(fā)票進行所得稅稅前扣除，不但無法實現(xiàn)政策制定的初衷，也將導致資源回收企業(yè)因該政策陷入生存困境。我們認為，政策的落地應當考量行業(yè)的實際情況，對資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題的處理應當立足于再生資源行業(yè)長期存在的稅收難題，避免“一刀切”執(zhí)法導致實施效果與政策初衷背離，損害納稅人的合法權益。

概言之，資源回收企業(yè)的所得稅稅前扣除憑證問題是長期性的稅收難題，對以自制憑證入賬等問題的處理應當考慮行業(yè)的特殊性，考量企業(yè)面臨的實際情況。在目前加快推行“反向開票”的背景下，資源回收企業(yè)應當關注地方執(zhí)法口徑，及時調整業(yè)務模式與企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理方式；若以前年度以自制憑證入賬面臨納稅調整的，資源回收企業(yè)應當及時與稅務機關溝通，以業(yè)務真實性為第一要義，結合行業(yè)特殊性、自制憑證入賬的合理性等方面予以闡述，維護自身的合法權益。

（作者單位：北京華稅律師事務所）